Некоторые ИП придумали, как не платить НДС на УСН и пользовались этим. ФНС, конечно, раскусила их намерения и теперь отслеживает такие случаи.
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ плательщики УСН, пишет Гарант.ру, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за предшествующий налоговый период по УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности установленного лимита (Письмо Минфина России от 23 января 2026 г. № 03-07-11/4227).
Рассмотрена ситуация, когда ИП прекратил регистрацию в течение года, а потом вновь зарегистрировался. Вопрос состоит в том, суммируются ли доходы, полученные от деятельности до окончания регистрации ИП, с доходами, полученными после новой регистрации предпринимателя.
Разъяснено, что особый порядок определения суммы доходов в случае, если физическим лицом в календарном году деятельность в качестве ИП была прекращена и начата повторно после повторной регистрации в качестве ИП, ст. 145 НК РФ не предусмотрен. То есть, можно было прекратить деятельность, и затем зарегистрироваться вновь и не платить НДС.
Для целей УСН согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно, для целей абзаца пятого п. 1 ст. 145 НК РФ и главы 26.2 НК РФ исчисление доходов с начала отчетного (налогового) периода имеет экономическое основание – отграничение субъектов СМП, имеющих право на применение специального налогового режима, от прочих субъектов.
Кроме того, необходимо учитывать, что положениями ст. 54.1 НК РФ предусмотрено право налоговых органов по доказыванию умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни и пр. в целях уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика.
Характерными примерами такого «искажения» в том числе могут являться: создание схемы «дробления бизнеса», в том числе при перерегистрации ИП, направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения; совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения.
Соответственно, если налоговым органом будет установлено, что основной целью в перерегистрации ИП является неуплата суммы налога (получение освобождения от налогообложения), то налоговый орган вправе доначислить суммы налогов исходя из действительных налоговых обязательств налогоплательщика, как если бы такой налогоплательщик не допускал нарушений, разъясняет Гарант.ру.
Предприниматели добавляют, что уже поняли, что ФНС считает это фиктивным прекращением. «ФНС озвучивали, что каждый случай будут рассматривать в частном порядке», — приводят пример предприниматели.
Обязанность платить НДС возникает при превышении лимита на УСН. В 2026 году — это 20 млн руб в год, в 2027 — 15 млн, в 2028 — 10 млн. Если разбить на месяцы, это совсем небольшая сумма, с которой нужно заплатить аренду, зарплату, налоги и еще 167 неналоговых платежей.
