Наталья Горячая, налоговый эксперт и ведущая канала #МСПживи, предлагает еще раз вспомнить все, что для малого бизнеса, плательщика упрощенной системы налогообложения (УСН), теперь связано с НДС и его уплатой. Когда нужно и не нужно платить НДС и по каким ставкам.
В каком случае у плательщика УСН с 01.01.2026 не возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет?
С 1 января 2025 года все налогоплательщики, применяющие УСН (ИП и организации), признаются плательщиками НДС.
При этом если доходы плательщика УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то с 01.01.2026 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает (п. 1 ст.145 НК РФ). Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Уведомление об этом представлять в налоговый орган не надо.
Также у плательщиков УСН, освобожденных от исчисления и уплаты НДС в бюджет, отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок.
Освобождение от НДС не касается случаев, когда:
— плательщик УСН должен выступить налоговым агентом по НДС;
— плательщик УСН должен уплатить НДС при ввозе товаров на территорию РФ как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран. (Первоисточник).
В каком случае у плательщика УСН с 01.01.2026 возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет?
Если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, то с 01.01.2026 у плательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет. При этом если он обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, однако осуществляет не признаваемые объектом налогообложения НДС или необлагаемые НДС операции, то по таким операциям у него не возникает указанная обязанность.
Перечень операций и условия освобождения от уплаты НДС приведены в статьях 146, 149 НК РФ. Однако в этом случае у него возникает обязанность подавать налоговую декларацию по НДС, в разделе 7 которой отражается информация об этих операциях.
Критерий доходов за истекший календарный год оценивается ежегодно: за 2025, 2026, 2027 и последующие годы:
— если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то с начала 2026 года он освобожден от уплаты НДС,
— если доходы налогоплательщика УСН за 2026 год не превысили 15 млн рублей, то с начала 2027 года он освобожден от уплаты НДС,
— если доходы налогоплательщика УСН за 2027 год и последующие годы не превысили 10 млн рублей, то с 2028 года он освобожден от уплаты НДС (Первоисточник).
В каком случае плательщик УСН, у которого с 01.01.2026 не возникает обязанность уплачивать НДС в бюджет, обязан в 2026 году начать уплачивать этот налог в бюджет?
Если доходы за 2025 год будут меньше 20 млн рублей и при этом в течение 2026 года сумма доходов превысит 20 млн рублей, но не превысит 490,5 (450 * 1,090) млн рублей, то с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения 20 млн рублей, плательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Например:
-за 2025 год доходы составили 15 млн рублей. С 1 января 2026 года у плательщика УСН не возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Однако в мае 2026 года доходы с начала года превысили 20 млн рублей и составили 25 млн рублей. Соответственно, с января по май 2026 года он не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет, а по операциям с 1 июня 2026 года должен начать его исчислять и уплачивать. Таким образом, первая декларация по НДС представляется им за II квартал 2026 года.
В последующие годы должен применяться аналогичный порядок. Если за предыдущий календарный год доходы не превысили суммовой порог, то при его превышении в текущем календарном году у плательщика УСН появляется обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения указанного порога (первоисточник).
Нужно ли исчислять и уплачивать НДС в бюджет применяющим УСН организациям и ИП, созданным в 2026 году?
Если доходы у применяющих УСН организаций, созданных в 2026 году, или у физических лиц, получивших в 2026 году статус ИП, не превышают в 2026 году 20 млн рублей, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет в 2026 году у них не возникает.
Если доходы у таких налогоплательщиков превысили в 2026 году 20 млн рублей, но не превысили 490,5 (450 * 1,090) млн рублей, то с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения 20 млн рублей, плательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Например:
организация создана в феврале 2026 года. В мае 2026 года доходы с даты создания организации превысили 20 млн рублей и составили 25 млн рублей. Соответственно с февраля по май 2026 года налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет, а по операциям с 1 июня 2026 года должен начать его исчислять и уплачивать. Поэтому первая декларация по НДС представляется им за II квартал 2026 года .
Аналогичный подход применяется ко вновь созданным организациям (к физическим лицам, получившим статус ИП) в 2027, 2028 году и т.д. (первоисточник).
Какие ставки применяются для УСН?
6% — для объекта «доходы» (субъекты РФ вправе своим законом понизить ставку до 1%),
15% — для объекта «доходы — расходы» (субъекты РФ вправе своим законом понизить ставку до 5%).
Пониженные ставки налога устанавливаются в отношении отдельных видов экономической деятельности, определяемых Правительством РФ, с учетом соответствия налогоплательщиков критериям, установленным Правительством РФ.
0% — для вновь зарегистрированных ИП (в течение двух лет), если такая ставка установлена законом субъекта РФ, осуществляющих отдельные виды экономической деятельности, определяемые Правительством РФ, а также отвечающих критериям, установленным Правительством РФ (первоисточник).
Когда применяется ставка НДС 0%
Ставка НДС 0 % применяется при экспорте товаров, международной перевозке, а также в некоторых других случаях.
Плательщики УСН, которые выбрали ставку НДС 5 или 7%, имеют право на применение ставки НДС в размере 0 % только по отдельным операциям. Такие операции перечислены в подпунктах 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст.164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). К ним, в частности, относятся:
— экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
— международные перевозки товаров;
— транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
— реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.
Обоснованность применения ставки НДС 0 % должна быть документально подтверждена. Перечень таких документов предусмотрен ст. 165 НК РФ. Если по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров документы в налоговый орган не представлены, то плательщик УСН не вправе применить ставку НДС 0 % и обязан исчислить НДС по применяемой ставке НДС (в том числе 5 или 7%) в налоговом периоде (квартале), в котором истекли указанные 180 дней.
При применении ставки НДС 0 % право на вычеты «входного» НДС у налогоплательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5 или 7%, отсутствует (первоисточник).
